税收担保保全强制

## 引言

税收是国家财政收入的主要来源，确保税收收入的及时足额入库对于维护国家财政安全、促进经济社会发展具有重要意义。然而，在税收征纳实践中，由于纳税人恶意逃税、经营状况恶化等原因，税款的征收面临着一定的风险。为了有效防范和化解税收风险，保障国家税收收入的安全，各国税法普遍赋予了税务机关采取税收保全措施的权力，其中税收担保保全是重要手段之一。本文将对税收担保保全强制进行探讨，分析其概念、法律依据、适用条件、操作程序以及实践中存在的问题和完善建议。

## 一、税收担保保全概述

### 1. 概念

税收担保保全，是指税务机关在纳税义务人（以下简称“纳税人”）的税款缴纳期限届满前，为了防止其逃避缴纳税款，责令纳税人提供纳税担保，或者依法对纳税人的财产采取强制措施，以保证税款得以足额缴纳的一种行政强制措施。税收担保保全是税务机关保障税款征收的重要手段，是税收强制执行的先行程序，对于及时、有效地保障国家税收安全具有重要意义。

### 2. 法律依据

在我国，税收担保保全的法律依据主要包括《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）及其《实施细则》以及其他相关税收法律、法规和规范性文件。其中，《税收征管法》第六十四条规定，纳税人有逃避缴纳税款行为，经税务机关责令限期缴纳，逾期不缴纳的，税务机关可以采取以下强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构冻结其存款；（二）查封、扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。此外，《税收征管法》还规定了税务机关可以责令纳税人提供纳税担保的条件和程序。

### 3. 适用条件

税收担保保全的适用需要满足一定的条件。根据《税收征管法》的规定，适用税收担保保全措施需满足以下条件：

（一）纳税人存在逃避缴纳税款的行为；

（二）税务机关已经责令纳税人限期缴纳税款；

（三）纳税人逾期未缴纳税款。

其中，逃避缴纳税款的行为是指纳税人有意识地采取隐瞒收入、虚列支出、伪造、变造、隐匿、销毁账簿、记账凭证等手段，不履行或者不正确履行纳税义务的行为。在司法实践中，纳税人转移财产、逃避税务检查等行为也被认定为逃避缴纳税款的行为。

## 二、税收担保保全的类型

税收担保保全主要包括纳税担保和财产保全两种方式：

### 1. 纳税担保

纳税担保是指税务机关责令纳税人提供担保人或者以保证、抵押、质押等形式提供担保财产，保证税款得以足额缴纳的一种行政强制措施。纳税担保的提供主体可以是纳税人本人，也可以是第三人。纳税担保的方式主要有保证、抵押和质押三种：

(1) 保证：是指保证人与税务机关约定，纳税人不履行纳税义务时，由保证人承担保证责任的担保方式。

(2) 抵押：是指纳税人或者第三人不转移财产的占有，将该财产作为债权的担保，当纳税人不履行纳税义务时，税务机关有权依法处分该财产以优先受偿的担保方式。

(3) 质押：是指纳税人或者第三人将其动产或者权利凭证移交税务机关占有，当纳税人不履行纳税义务时，税务机关有权依法处分该财产以优先受偿的担保方式。

### 2. 财产保全

财产保全是税务机关依法对纳税人的财产采取查封、扣押等强制措施，以保证税款得以足额缴纳的一种行政强制措施。财产保全的对象是纳税人的财产，包括动产、不动产和权利。财产保全的主要形式有：

(1) 查封：是指税务机关对纳税人的财产，禁止其所有权人或使用者处分的强制措施。

(2) 扣押：是指税务机关将纳税人的财产予以控制，限制其所有权人或使用者占有、使用的强制措施。

## 三、税收担保保全的操作程序

税务机关实施税收担保保全应严格依法进行，一般需经过以下程序：

1. 立案调查：税务机关发现纳税人可能存在逃避缴纳税款行为的，应当立案调查，查明事实。

2. 责令限期缴纳：经调查核实，纳税人确实存在逃避缴纳税款行为的，税务机关应当责令其限期缴纳税款。

3. 作出决定：纳税人在限期内未缴纳税款的，税务机关可以根据具体情况，作出责令提供纳税担保或者采取财产保全措施的书面决定，并送达纳税人。

4. 实施保全：纳税人不提供纳税担保或者不履行纳税担保义务的，税务机关可以依法采取财产保全措施。

## 四、税收担保保全存在的问题及完善建议

近年来，我国的税收担保保全制度在实践中得到了一定的发展，但也暴露出了一些问题，主要表现在：

### 1. 存在的问题

(1) 税收担保保全的适用条件过于严格，导致在实践中难以有效适用。

(2) 税务机关在实施税收担保保全过程中，对纳税人的合法权益保护不足。

(3) 纳税担保的种类和方式单一，难以满足实践需要。

(4)部分税务机关缺乏对税收担保保全重要性的认识，执行力度不足。

### 2. 完善建议

针对税收担保保全制度存在的问题，提出以下完善建议：

(1) 完善税收担保保全的法律制度。建议修改完善《税收征管法》等相关法律法规，降低税收担保保全的适用条件，明确税务机关的权利和义务，增强税收担保保全的可操作性。

(2) 加强对税务机关的监督制约。加强对税务机关实施税收担保保全的监督，建立健全监督机制，防止税务机关滥用职权、侵犯纳税人合法权益的情形发生。

(3) 丰富纳税担保的方式和种类。可以借鉴国外先进经验，引入保证保险、信用证等新的担保方式，为纳税人提供更多选择，提高税收担保的效率。

(4) 加强税务干部的业务培训。提高税务干部的依法行政水平和业务素质，使其能够正确理解和适用税收担保保全制度，依法履行职责。

## 结语

税收担保保全作为保障税款征收的重要手段，对维护国家税收安全具有重要意义。在今后的工作中，需要不断完善税收担保保全的相关法律制度，规范税务机关的执法行为，平衡好税收征管与纳税人权益保护之间的关系，才能使税收担保保全制度在税收征管工作中发挥更大的作用。

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