税收保全措施有哪些财产损失赔偿

前言

税收保全措施是国家为保护税收收入而采取的各种手段，其中包括对纳税人的财产采取强制措施。财产损失赔偿是国家对由于税收保全措施而造成纳税人财产损失的一种补救措施。本文将重点探讨税收保全措施下可获得的财产损失赔偿类型，以及相关的法律规定和程序。

财产损失赔偿的类型

《税收征收管理法》第六十九条规定，税收机关征收税款、滞纳金或者罚款时，因下列原因之一造成纳税人财产损失的，应当依法赔偿：

1. 扣押、冻结、划拨、变卖财产错误，或者超过法定期限未予解除的；
2. 对纳税人的生产、经营场所、财物进行检查，超过法定期限未予退出场所或者解除扣押的；
3. 采取税收保全措施超过法定期限或者不符合法定条件的；
4. 其他违法行为导致纳税人财产受到损失的。

根据上述规定，税收保全措施下可获得的财产损失赔偿主要有以下几类：

• 财产扣押损失赔偿：税收机关错误扣押纳税人财产，或者超过法定期限未予解除扣押，导致纳税人财产价值贬值或灭失的，应当赔偿损失。
• 财产冻结损失赔偿：税收机关错误冻结纳税人财产，或者超过法定期限未予解除冻结，导致纳税人无法使用或处置财产，造成损失的，应当赔偿损失。
• 财产划拨损失赔偿：税收机关错误将纳税人财产划拨用于税款支付，或者超过法定期限未予解除划拨，导致纳税人财产转移或灭失的，应当赔偿损失。
• 财产变卖损失赔偿：税收机关错误将纳税人财产变卖，或者超过法定期限未予解除变卖，导致纳税人财产价值低于实际价值的，应当赔偿损失。
• 检查损失赔偿：税收机关检查纳税人的生产经营场所、财物，超过法定期限未予退出场所或者解除扣押，导致纳税人经营活动中断或财物受损的，应当赔偿损失。

赔偿程序

纳税人认为税收保全措施造成财产损失的，可以按照以下程序申请赔偿：

1. 向税收机关提出赔偿申请：在得知财产损失后10日内，向实施税收保全措施的税务机关提出赔偿申请。
2. 税务机关调查处理：税务机关收到赔偿申请后，应当及时组织调查，核实财产损失情况和损失原因。
3. 协商赔偿：调查核实后，税务机关与纳税人应当协商确定赔偿金额。
4. 作出赔偿决定：协商不成的，税收机关应当作出赔偿决定，并送达纳税人。
5. 纳税人申请行政复议或提起行政诉讼：对赔偿决定不服的，纳税人可以申请行政复议或者提起行政诉讼。

赔偿责任主体

税收保全措施造成的财产损失，按照《税收征收管理法》的规定，由以下主体承担赔偿责任：

• 实施税收保全措施的税务机关；
• 税收保全措施的执行人；
• 税收保全措施的担保人。

举证责任

在税收保全措施造成财产损失的赔偿案件中，举证责任的分配如下：

• 纳税人应当对财产损失事实和损失金额承担举证责任；
• 税务机关对造成财产损失的实施行为承担举证责任；
• 税收保全措施的执行人和担保人应当对造成财产损失的过错或违法行为承担举证责任。

赔偿金额计算

税收保全措施的财产损失赔偿金额，应当按照实际损失计算。实际损失包括直接损失和间接损失。直接损失是指因税收保全措施直接造成的财产价值贬值或灭失；间接损失是指因税收保全措施导致纳税人无法开展经营活动或获取收入而造成的损失。

赔偿时效

纳税人提出财产损失赔偿申请的时效为10日，从得知财产损失之日起计算。超过时效提出赔偿申请的，税务机关有权不予受理。

税收保全措施的运用与财产损失赔偿的预防

税收保全措施是税收征管的重要手段，但过渡使用或不当使用税收保全措施可能导致对纳税人财产权利的侵害。纳税人应积极履行纳税义务，避免税收违法行为，减少税收保全措施的适用机率。税务机关在采取税收保全措施时，应当严格遵守法定条件和程序，避免造成纳税人的财产损失。

通过完善税收保全措施的法律制度，建立健全财产损失赔偿机制，可以有效保护纳税人的合法权益，促进税收征管公平公正。

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